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“走出去”税收指引

发表时间: 2017-12-01 16:16:00 点击次数: 来源:国家税务总局国际税务司 2017年10月作者:【字体:    

编制说明

  近几年来,随着“一带一路”建设深入推进,我国企业 “走出去”的步伐明显加快,对外投资规模不断扩大,质量和水平日益提高。为了更好地服务国家战略,充分发挥税收的职能作用,以税收政策信息的便捷获取打造公平友好的营商环境,降低纳税人“走出去”税收风险,国家税务总局国际税务司编写了《“走出去”税收指引》(以下简称《指引》)。

  《指引》共分四章,从税收政策、税收协定、管理规定及服务举措四个方面,按照适用主体、政策(协定)规定、适用条件、政策依据详细列举了企业“走出去”涉及的有关事项。

  希望《指引》能为我国企业“走出去”提供税收法律法规方面的指引与帮助,有效规避境外投资税收风险,提高“走出去”纳税人参与国际竞争的能力,为促进我国对外开放和国际经济合作做出积极贡献。

“走出去”税收指引

  一、税收政策. 4

  (一)居民企业境外所得涉及税收政策. 4

  1.境外所得的确认... 5

  2.居民企业境外应纳税所得额的计算... 7

  3.境外分支机构应纳税所得额的计算... 9

  4.境外所得税收直接抵免... 11

  5.石油企业境外所得税收直接抵免... 17

  6.境外所得税收间接抵免... 19

  7.石油企业境外所得税收间接抵免... 23

  8.境外所得税收饶让抵免... 26

  9.境外税收抵免简易办法(定率计算)... 28

  10.境外税收抵免简易办法(“白名单”)... 30

  (二)所得税优惠政策. 31

  11.高新技术企业境外所得享受15%优惠税率... 31

  12.来源于境外注册中资控股居民企业的股息红利免税... 34

  13.跨境资产重组特殊性税务处理... 37

  14.H股股息红利所得免税... 40

  二、税收协定. 42

  15.常设机构... 49

  16.营业利润... 53

  17.国际运输... 56

  18.股息优惠税率... 59

  19.股息免税... 67

  20.利息预提所得税优惠税率... 69

  21.利息免税... 88

  22特许权使用费预提所得税优惠税率... 93

  23.技术服务费... 108

  24.转让不动产... 110

  25.转让常设机构营业财产... 112

  26.转让船舶、飞机等运输工具... 114

  27.转让主要由不动产组成的公司股权... 116

  28.转让公司股权(主要由不动产构成的股权除外)... 119

  29.转让其他财产... 121

  30.国籍非歧视... 123

  31.常设机构非歧视... 125

  32.扣除非歧视... 126

  33.资本非歧视... 127

  三、管理规定. 129

  34.境外分支机构税务登记... 129

  35.非境内注册居民企业税务登记... 131

  36.非境内注册居民企业税收义务... 133

  37.金融账户涉税信息自动交换... 135

  38.居民企业参股外国企业信息报告... 138

  39.境外所得税收抵免办理... 140

  40.境内派出机构外派人员信息报告... 143

  41.境内派出机构代扣代缴... 145

  42.对外支付扣缴税款... 146

  43.公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题... 150

  44.转让定价... 154

  45.成本分摊协议... 156

  46.受控外国企业... 158

  47.受控外国企业信息报告... 161

  48.资本弱化... 163

  49.一般反避税... 165

  50.关联申报... 168

  51.国别报告义务... 172

  52.主体文档准备... 174

  53.本地文档准备... 178

  54.特殊事项文档准备... 184

  四、服务举措. 189

  55.“走出去”企业开具《中国税收居民身份证明》... 189

  56.单边预约定价安排... 191

  57.双边或者多边预约定价安排... 195

  58.中国预约定价安排年度报告... 199

  59.协定条款相关的涉税争议双边协商... 200

  60.特别纳税调整相互协商... 203

  61.“一带一路”税收服务网页... 205

  62.12366热线“走出去”企业政策咨询专席... 205

  63.12366双语热线... 206

  64.12366双语网站... 206

  65.国别投资税收指南... 207

  66.在线访谈... 208

  67.“国家税务总局”微信公众号... 209

一、税收政策

(一)居民企业境外所得涉及税收政策

  “走出去”企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业在境外销售货物、提供劳务、转让财产取得的所得,以及来源于境外的股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得,扣除按规定计算的各项合理支出后的余额,即其境外应纳税所得额。

  对于企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构(是指根据企业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家(地区)的税收居民),其取得的各项境外所得,无论是否汇回中国境内,均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

  对于企业在境外缴纳的所得税性质的税款,我国实行税收抵免政策,即允许企业用境外已缴税款抵免其境内外所得应纳税总额。税收抵免的类型包括直接抵免、间接抵免和饶让抵免,特殊情形下企业还可适用简易办法计算抵免。需要注意的是,我国税法对石油企业适用的税收抵免政策给予特殊安排。

1.境外所得的确认

【适用主体】

  居民企业

【政策规定】

  1.所得来源地

  1)销售货物所得,按照交易活动发生地确定;

  2)提供劳务所得,按照劳务发生地确定;

  3)转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;

  4)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定;

  5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定;

  6)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。

  2.所得实现年度

  1)企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得,若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的,应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。

  企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得,仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得。

  2)属于企业所得税法第四十五条以及实施条例第一百一十七条和第一百一十八条规定情形的,应按照有关法律法规的规定确定境外所得的实现年度。

  3.所得的计算

  1)在计算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时,境外所得应为将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原计算后的境外税前所得。

  2)上述直接缴纳税额还原后的所得中属于股息、红利所得的,在计算适用境外税额间接抵免的境外所得时,应再将该项境外所得间接负担的税额还原计算,即该境外股息、红利所得应为境外股息、红利税后净所得与就该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第三条,第二十三条,第二十四条,第四十五条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条,第七条,第七十七条,第七十八条,第七十九条,第一百一十七条,第一百一十八条

  3.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第一条,第三条,第五条,第八条,第九条,第十一条,第十二条,第十三条

  4.《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1) 第一条,第二条,第三条

2.居民企业境外应纳税所得额的计算

【适用主体】

  居民企业

【政策规定】

  1.在计算境外应纳税所得额时,企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出,与取得境外应税所得有关的、合理的部分,应在境内、境外(分国(地区)别,下同)应税所得之间,按照合理比例进行分摊后扣除。

  共同支出,是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出,通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出。

  企业应对在计算总所得额时已统一归集并扣除的共同费用,按境外每一国(地区)别数额占企业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例,在每一国别的境外所得中对应调整扣除,计算来自每一国别的应纳税所得额。

  1)资产比例;

  2)收入比例;

  3)员工工资支出比例;

  4)其他合理比例。

  上述分摊比例确定后应报送主管税务机关备案,无合理原因不得改变。

  2.在计算应对应调整扣除的有关成本费用时,应对如下成本费用(但不限于)予以特别注意:

  1)股息、红利,应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用;

  2)利息,应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用;

  3)租金,属于融资租赁业务的,应对应调整扣除其融资成本;属于经营租赁业务的,应对应调整扣除租赁物相应的折旧或折耗;

  4)特许权使用费,应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发、摊销等费用;

  5)财产转让,应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第十七条,第十八条

  2.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第三条,第八条,第九条,第十一条,第十三条

  3.《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1) 第一条,第二条,第三条

3.境外分支机构应纳税所得额的计算

【适用主体】

  居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构。

【政策规定】

  1.各项收入、支出按企业所得税法及其实施条例的有关规定确定。

  2.确定与取得境外收入有关的合理的支出,应主要考察发生支出的确认和分摊方法是否符合一般经营常规和我国税收法律规定的基本原则。企业已在计算应纳税所得总额时扣除的,但属于应由各分支机构合理分摊的总部管理费等有关成本费用应做出合理的对应调整分摊。

  境外分支机构合理支出范围通常包括境外分支机构发生的人员工资、资产折旧、利息、相关税费和应分摊的总机构用于管理分支机构的管理费用等。

  3.在汇总计算境外应纳税所得额时,企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构,按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

  企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的,其境外分支机构发生的亏损,由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分(以下称为非实际亏损额),今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制。即:

  1)如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数,则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补;

  2)如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数,则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额,按企业所得税法第十八条规定的期限进行亏损弥补,未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第十七条,第十八条

  2.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第三条,第八条,第九条,第十一条,第十三条

  3.《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1) 第一条,第二条,第三条

4.境外所得税收直接抵免

【适用主体】

  取得特定类型境外所得,并已在境外实际缴纳企业所得税性质税款的居民企业。

【政策规定】

  企业已在境外缴纳的所得税税额,未超过按我国税法规定计算的抵免限额的部分,可以从当期应纳税额中抵免;超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。抵免限额分国(地区)不分项计算,计算公式如下:

  抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和企业所得税法实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

【适用条件】

  1.直接抵免法规定的可抵免境外所得税税额,是指企业依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款,主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税,以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。不包括按规定不应作为可抵免境外所得税税额的税款。

  2.企业应准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后,确定当期实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额和抵免限额:

  1)境内所得的应纳税所得额和分国(地区)别的境外所得的应纳税所得额;

  2)分国(地区)别的可抵免境外所得税税额;

  3)分国(地区)别的境外所得税的抵免限额。

  企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额的,在相应国家(地区)缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免,也不得结转以后年度抵免。

  3.企业抵免企业所得税税额时,应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证,收到的某一纳税年度的境外所得已纳税凭证凡是迟于次年531日汇算清缴终止日的,可以对该所得境外税额抵免追溯计算。

【情景问答】

  1.问:我公司取得的境外所得能否享受抵免,是不是要看取得所得的所在国是不是跟中国签订了税收协定呢?

  答:不是的。企业可以抵免的境外所得税并不限于在已与我国签订避免双重征税协定的国家(地区)已缴纳的所得税。因此,境外投资企业在还没有与我国政府签订避免双重征税协定的国家(地区)已缴纳的所得税,仍然可以按照有关国内法规定在计算中国应纳税额中抵免。但是需要注意的是,涉及到饶让抵免的时候,必须在税收协定中有明确的规定才可以适用。

  2.问:如在境外国家缴纳税款的税种名称与我国不同,企业如何确定境外缴纳税款是否属于可抵免的境外所得税?

  答:符合以下条件的税款,均可确定为可抵免的境外所得税税额:

  1)企业来源于中国境外的所得,依照中国境外税收法律及相关规定计算而缴纳的税额。

  2)缴纳的属于企业所得税性质的税额,而不拘泥于名称。

  不同国家对企业所得税的称呼可能存在不同的表述,如法人所得税、利得税、公司所得税等。判定是否属于企业所得税性质的税额,主要看其是否是针对企业净所得征收的税额。

  3)限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额。

  税收抵免旨在解决重复征税问题,仅限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额(除另有饶让抵免或其他规定外)。

  4)可抵免的企业所得税税额,如果是税收协定非适用所得税项目,或来自非协定国家的所得,无法判定是否属于对企业征收的所得税税额的,应层报国家税务总局裁定。

  3.问:企业在别国缴纳的所得税都能回国进行申报抵免吗?

  答:有些特殊情况是不能回国申报抵免的,主要有以下情形:

  1)按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款;

  2)按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款;

  3)因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款;

  4)境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款;

  5)按照我国企业所得税法及其实施条例规定,已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款;

  6)按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

  4.问:我公司2010年在A国投资成立了一家企业,今年将该企业的部分股权转让给了AB公司,取得了一笔收入并被该国扣缴了预提所得税,请问这笔税款可以在国内抵免吗?如何进行抵免?

  答:该笔税款可以在境内进行抵免。此类来源于或发生于境外的权益性投资所得(如股息、红利等)、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得,如在境外被源泉扣缴预提所得税,可适用直接抵免,按规定计算抵免限额,未超过限额的部分直接从境内当期应纳税额中抵免;超过限额的部分,可在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

  5.问:我公司取得的境外所得在A国以该国币种缴纳税款,请问在境内进行税收抵免时,如何进行汇率折算?

  答:你公司记账本位币如为人民币,应按该境外所得入账时使用的人民币汇率进行折算;如记账本位币为其他币种,应按实现该境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行折算。

  6.问:我公司从A国取得的所得按照A国税法规定缴纳了税款,但是根据我国与该国签订的税收协定规定,该所得不属于A国应税所得,请问该项税款可在境内进行税收抵免吗?

  答:该笔税款不能在境内进行税收抵免。你公司应按照税收协定的规定向A国申请退还不应征收的税款。

  需要注意的是,企业境外所得在来源国纳税时适用税率高于税收协定限定税率所多缴纳的所得税税额,也属于上述申请退还的范围。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第三条,第四条,第十七条,第二十三条,第二十四条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条,第七条,第七十七条,第七十八条,第七十九条,第八十一条

  3.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第一条,第二条,第三条,第四条,第十二条

  4.《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1) 第一条,第二条,第三条,第四条,第八条

  5.《关于企业境外所得适用简易征收和饶让抵免的核准事项取消后有关后续管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第70号)

5.石油企业境外所得税收直接抵免

【适用主体】

  取得境外油(气)项目投资、工程技术服务和工程建设的油(气)资源开采活动所得的石油企业。

【政策规定】

  1.石油企业可以选择按国(地区)别分别计算(即分国(地区)不分项),或者不按国(地区)别汇总计算(即不分国(地区)不分项),并按照25%的税率,分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。

  2.石油企业境外所得税收直接抵免的其他事项,按照前述直接抵免有关规定执行。

【适用条件】

  1.享受直接抵免优惠政策的石油企业境外所得是来源于境外油(气)项目投资、工程技术服务和工程建设的油(气)资源开采活动的应税所得,且已在境外实际缴纳企业所得税性质的税款。

  2.石油企业直接抵免计算方式一经选择,5年内不得改变。石油企业选择采用不同于以前年度的方式计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时,对该企业以前年度按照规定没有抵免完的余额,可在税法规定结转的剩余年限内,按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

【情景问答】

  问:我公司是一家大型石油开采企业,在A国和B国分别设立分公司从事油气资源开发,2016年度企业所得税汇缴计算抵免境外税额时,将两个国家所得分开计算抵免限额,请问2017年度抵免限额的计算可以调整为汇总计算吗?

  答:石油企业计算来源于境外油(气)项目投资、工程技术服务和工程建设的油(气)资源开采活动的应纳税所得额时,可以选择按国别(地区)分别计算(即“分国(地区)不分项”),或者不按国别(地区)汇总计算(即“不分国(地区)不分项”),并按照25%的税率,分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。但是,上述方式一经选定,5年内不得改变。

  需要注意的是,石油企业选择采用不同于以前年度的方式计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时,对以前年度按照规定未抵免完的余额,可在税法规定结转的剩余年限内,按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第四条

  2.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第八条

  3.《财政部 国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔201123号)第一条,第三条

6.境外所得税收间接抵免

【适用主体】

  取得境外股息、红利等权益性投资收益且满足相关要求的居民企业。

【政策规定】

  1.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在抵免限额内抵免。

  2.居民企业取得的境外投资收益实际间接负担的税额,是指持有符合规定持股条件及层级的外国企业股份,由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中,从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额,其计算公式如下:

  本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额。

  本层企业是指实际分配股息(红利)的境外被投资企业;本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额是指,本层企业按所在国税法就利润缴纳的企业所得税和在被投资方所在国就分得的股息等权益性投资收益被源泉扣缴的预提所得税。

【适用条件】

  1.符合规定的持股条件是指,各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股,均应达到20%的持股比例。

  2.除国务院财政、税务主管部门另有规定外,居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业,限于符合以下持股方式的三层外国企业:

  第一层:单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业;

  第二层、第三层:单一上一层外国企业直接持有20%以上股份,且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

  境外第二层及以下层级企业归属不同国家的,在计算居民企业负担境外税额时,均以境外第一层企业所在国(地区)为国别划分进行归集计算,而不论该第一层企业的下层企业归属何国(地区)。

【情景问答】

  1.问:我公司在X国设立全资子公司AA公司在X国设立全资子公司BB公司在Y国设立全资子公司C,C公司在Y国设立全资子公司DD公司在Z国设立全资子公司E,请问我公司从A公司取得的股息适用间接抵免时,可以计算到哪家公司?

  答:你公司境外所得间接负担的税额,可以计算到C公司对应所得所负担的境外所得税额,即间接抵免限于符合持股条件的三层外国企业。

  2.问:我公司在欧洲设立了一家全资子公司,从这家子公司取得的股息来源于它以前年度的累计未分配利润,回国申请税收抵免时怎么对应我国的纳税年度呢?

  答:企业取得境外股息所得实现日为被投资方做出利润分配决定的日期,不论该利润分配是否包括以前年度未分配利润,均应作为该股息所得实现日所在的我国纳税年度所得计算抵免。如某居民企业的境外子公司于201451日股东会决定,将分别属于2011年、2012年的未分配利润共计2000万元分配。该2000万元均属于该居民企业2014年取得的股息,就该股息被扣缴的预提所得税适用直接抵免,该股息间接负担的由境外子公司就其2012年、2013年度利润缴纳的境外所得税适用间接抵免,可在该居民企业2014年度应纳我国企业所得税中计算抵免。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十三条,第二十四条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十条

  3.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第一条,第五条,第六条

  4.《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1)第一条,第五条,第六条

7.石油企业境外所得税收间接抵免

【适用主体】

  取得境外股息、红利且满足特定要求的石油企业。

【政策规定】

  1.石油企业从其直接或者间接持有股份的外国企业分得的来源于中国境外的股息所得,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该石油企业的可抵免境外所得税税额,在规定的抵免限额内抵免。

  石油企业取得的境外股息所得实际间接负担的税额,是指持有符合规定的持股条件和层级的外国企业股份,由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中,从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额,其计算公式如下: 

    本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额。

  2.石油企业在计算境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时,规定层级拓展至符合持股条件的五层外国企业。

  3.石油企业境外所得税收间接抵免的其他事项,按照前述间接抵免有关规定执行。

【适用条件】

  1.石油企业在境外从事油(气)项目投资、工程技术服务和工程建设的油(气)资源开采活动,从其直接或者间接持有股份的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,方可享受间接抵免。

  2.符合规定的“持股条件”具体是指:

  第一层:石油企业直接持有20%以上股份的外国企业; 

    第二层~第五层:单一上一层外国企业直接持有20%以上股份,且由该石油企业直接持有或通过一个或多个符合财税〔2009125号文第六条规定的持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

【情景问答】

  问:我公司在亚太地区有2家境外控股子公司,从事油气资源开发,子公司在当地参股了油气资源开发企业,请问这些子公司、孙公司分配的股息在境外缴纳的所得税,可以在境内进行抵免吗?如何进行抵免?

  答:石油企业从其直接或者间接持有20%以上股份的外国企业分得的来源于境外的股息所得,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可作为该石油企业的可抵免境外所得税税额,在规定的抵免限额内抵免。因此,如你公司直接或者间接持有境外子公司当地投资公司的股份达到20%以上时,子公司与孙公司境外缴纳税款中属于股息所负担的部分,可在境内进行抵免。

  需要注意的是,按规定计算石油企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时,仅限于符合以上持股方式的五层外国企业。

【政策依据】

  1.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第五条

  2.《财政部 国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔201123号)第二条、第三条

8.境外所得税收饶让抵免

【适用主体】

  取得境外所得且符合特定条件的居民企业。

【政策规定】

  1.居民企业取得境外所得,按照所得来源国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇,该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收饶让抵免。

  2.税收饶让抵免应区别下列情况进行计算:

  1)税收协定规定定率饶让抵免的,饶让抵免税额为按该定率计算的应纳境外所得税额超过实际缴纳的境外所得税额的数额;

  2)税收协定规定列举一国税收优惠额给予饶让抵免的,饶让抵免税额为按所得来源国家(地区)税收法律规定税率计算的应纳所得税额超过实际缴纳税额的数额,即实际税收优惠额。

【适用条件】

  1.享受饶让抵免的境外所得来源国(地区)必须是与我国政府订立税收协定(或安排)且有饶让抵免条款的国家(地区)。

  2.享受饶让抵免的境外所得必须是按照所得来源国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇,且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额,且经企业主管税务机关确认,方可在其申报境外所得税额时视为已缴税额。

  3.企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得,而按中国税收法律法规规定属于应税所得的,不属于税收饶让抵免范畴,应全额按中国税收法律法规规定缴纳企业所得税。

  4.境外所得采用简易办法计算抵免额的,不适用饶让抵免。

【情景问答】

  问:我公司在A国投资设立了全资子公司B,该国企业所得税法定税率是20%,并有鼓励境外投资的税收减免优惠,如B公司第一个获利年度的所得免征企业所得税,请问该利润(2000万元)次年分配给我公司时可以在境内进行税收抵免吗?可以抵免多少税额?

  答:居民企业从我国税收协定(或安排)的缔约国家(地区)取得的所得,按照该国(地区)税法享受了免税或减税待遇,且按照税收协定(或安排)规定该减免税应视同已缴税额在我国应纳税额中抵免的,该减免税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额进行税收抵免。

  因此,如果我国与A国税收协定中含有上述饶让抵免条款,你公司上述股息在A国负担并得以免征的税额,可以视同已在境外缴纳计算抵免税额。你公司可抵免的境外所得税额为400万元(2000*20%)。

【政策依据】

  1.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第七条

  2.《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1)第七条

9.境外税收抵免简易办法(定率计算)

【适用主体】

  取得符合条件的境外所得且有所得来源国(地区)政府机关核发的纳税凭证,但因客观原因无法真实、准确地确认已缴境外所得税税额的居民企业。

【政策规定】

  企业从境外取得营业利润所得及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,虽有所得来源国(地区)政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明,但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的,该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国(地区)的实际有效税率低于12.5%的,按照实际有效税率计算抵免限额;除此以外,按照12.5%计算抵免限额(下文“白名单”国家除外)

【适用条件】

  居民企业从境外未达到直接持股20%条件的境外子公司取得的股息所得,以及取得利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得,向所得来源国直接缴纳的预提所得税额,应按直接抵免有关规定正常计算抵免,不适用简易办法计算抵免。

【政策依据】

  1.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第十条

  2.《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1)第十条

10.境外税收抵免简易办法(“白名单”)

【适用主体】

  从财政部和国家税务总局列名单(即“白名单”)公布的国家取得符合条件的境外所得的居民企业。

【政策规定】

  1.企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,凡是所得来源国(地区)的法定税率且其实际有效税率明显高于25%的,可直接按照25%计算抵免限额。

  2.法定税率且实际有效税率明显高于我国(税率)的国家(即白名单”国家),目前包括美国、阿根廷、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、摩洛哥、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。

【适用条件】

  1.白名单由财政部和国家税务总局公布。

  2.居民企业从境外未达到直接持股20%条件的境外子公司取得的股息所得,以及取得利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得,向所得来源国直接缴纳的预提所得税额,应按直接抵免有关规定正常计算抵免,不适用简易办法计算抵免。

【情景问答】

  问:我公司申报2016年境外所得时,采用了简易方法计算抵免税额,请问这种情形下是否还能够适用饶让抵免?

  答:你公司该所得不能适用饶让抵免。《国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)规定,境外所得采用简易办法计算抵免额的,不适用饶让抵免。

【政策依据】

  1.《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009125号)第十条

  2.《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1)第十条

 

(二)所得税优惠政策

11.高新技术企业境外所得享受15%优惠税率

  为支持科技创新,鼓励国内高新技术企业走出去,公平税负,增强高新技术企业的国际竞争力,自201011日起,符合规定的高新技术企业取得的境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。

【适用主体】

  取得境外所得的高新技术企业。

【政策规定】

  高新技术企业境外所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策,按照15%的优惠税率缴纳企业所得税,在计算境外抵免限额时,可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

【适用条件】

  1.高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。

  2.以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定为高新技术企业。

【情景问答】

  问:我公司2016年经认定已取得高新技术企业证书并享受企业所得税15%税率优惠。2016年,在境外某国的分公司实现税前所得为1000万元,并已在该国缴纳100万的所得税,请问在2016年度的汇算清缴中该境外分公司所得需如何计算缴纳企业所得税?

  答:以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业,其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策,即对其来源于境外的所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税,在计算境外抵免限额时,可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

  因此,你公司境内、外均可以按照15%的优惠税率在境内缴纳企业所得税,假设该笔境外所得不需要按照国内法进行纳税调整,则应纳税所得额为1000*15%=150万元,可抵免境外所得税税额为100万元,小于抵免限额,可据实抵扣。因此就境外某国分公司所得部分实际应纳所得税额为150-100=50万元。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十三条,第二十八条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十七条,第七十八条,第七十九条,第九十三条

  3.《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税〔201147号)

  4.《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔201632号)

  5.《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2016195 号)

12.来源于境外注册中资控股居民企业的股息红利免税

  中国居民投资者从境外取得的股息、红利等权益性投资收益中,来源于境外注册中资控股居民企业(以下简称“非境内注册居民企业”)的所得可以享受免税政策。非境内注册居民企业是指因实际管理机构在中国境内而被认定为中国居民企业的境外中资企业。

【适用主体】

  非境内注册居民企业的投资者。

【政策规定】

  1. 如果一家境外中资企业符合一定条件,可通过企业自行判定提请税务机关认定和税务机关调查发现予以认定两种形式,认定为非境内注册居民企业,条件(要求同时符合)包括:  

  1)企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内;

  2)企业的财务决策(如借款、放款、融资、财务风险管理等)和人事决策(如任命、解聘和薪酬等),由位于中国境内的机构或人员决定,或需要得到位于中国境内的机构或人员批准;

  3)企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内;

  4)企业至少1/2有投票权的董事或高层管理人员经常居住在中国境内。

  2.非境内注册居民企业的投资者从该企业取得的符合条件的股息、红利等权益性投资收益,可作为投资者的免税收入。

【适用条件】

  符合条件的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于非境内注册居民企业取得的投资收益,但不包括连续持有该非境内注册居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【情景问答】

  问:我公司是一家内地企业,从中国移动(香港)公司取得的股息,是免税的吗?

  答:该股息不一定免税。中国移动(香港)公司属于国家税务总局认定过的非境内注册居民企业,你公司从中国移动(香港)公司分得的股息红利等权益性投资收益,属于来源于中国境内的所得,应当缴纳企业所得税;该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分,可作为免税收入,即你公司直接投资于中国移动(香港)公司取得的投资收益,但不包括连续持有中国移动(香港)公司公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二条,第二十六条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条

  3.《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发〔200982号)第四条

  4.《国家税务总局关于印发〈境外注册中资控股居民企业所得税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2011年第45号) 

13.跨境资产重组特殊性税务处理

  为鼓励企业境外上市融资及跨境并购重组,居民企业向境外企业进行投资所产生的股权转让所得,可适用特殊性税务处理,实行递延纳税。

【适用主体】

  发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易的居民企业。

【政策规定】

  居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的境外(包括港澳台地区)企业进行投资,其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理,可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

【适用条件】

  企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易适用特殊性税务处理规定,必须同时符合下列条件:

  1.具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

  2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。

  3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

  4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。

  5.企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

  6.以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资。

【情景问答】

  问:我公司计划将持有的账面价值为800万、公允价值为1000万的境外A公司的股权,投资于境外100%控股的子公司B,请问该股权转让收益是否适用特殊性税务处理?如果适用,应如何进行税务处理?

  答:企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:

  1.具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

  2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。

  3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

  4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。

  5.企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

  居民企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港、澳、台地区)的股权和资产收购交易,还必须同时符合一个条件:即以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资。

  如你公司符合上述规定,该项收益可选择特殊性税务处理,在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十五条

  3.《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔200959号)第五条,第七条

  4.《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)第四章

  5.《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第48号)第九条,第十条

14.H股股息红利所得免税

  为鼓励境内企业通过沪港通或深港通投资H股,内地居民企业持有H股取得的股息红利所得,可免征企业所得税。

【适用主体】

  通过沪港通或深港通投资香港联交所上市股票并取得股息红利所得的内地企业。

【政策规定】

  内地企业投资者通过沪港通或深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得,可免征企业所得税。

【适用条件】

  对内地企业投资者通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得,计入其收入总额,依法计征企业所得税。其中,内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得,依法免征企业所得税。

【情景问答】

  问:2016428日,我公司通过沪港通购买香港联交所上市的A公司股票10万股并持续持有。201751日,我们公司取得A公司派发的股息收入15万元。请问A公司的股息红利如何确认应税收入?

  答:对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得,计入其收入总额,依法计征企业所得税。其中,内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得,依法免征企业所得税。

  A公司派发红利时,你公司已连续持有A公司股票满12个月。因此你公司从A公司取得的这笔15万元的股息所得免征企业所得税。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条

  3.《财政部 国家税务总局 证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》(财税〔201481号)第一条

  4.《财政部 国家税务总局 证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》(财税〔2016127号)第一条

   

二、税收协定

  税收协定(含安排/协议,下同)又称避免双重征税协定,是两个或两个以上主权国家(或税收管辖区),为协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题,通过谈判缔结的书面协议。税收协定主要是通过降低所得来源国税率或提高征税门槛,来限制其按照国内税收法律征税的权利,同时规定居民国对境外已纳税所得给予税收抵免。税收协定的主要作用包括降低“走出去”企业在东道国的税负、有效消除双重征税、提高税收确定性和通过相互协商机制妥善解决涉税争议等。

  “走出去”企业通过不同组织形式开展境外投资,需要关注的协定条款也有所差异。如,设立境外子公司的,境外所得可享受的税收协定待遇主要涉及境外子公司利润分回、向境外融通资金、对外提供特许权(出租设备)、对外提供劳务等,应关注股息、利息、特许权使用费条款等;设立境外分公司、办事处的,应重点关注常设机构、非歧视待遇和营业利润条款等;在境外承包工程、提供劳务的,应重点关注常设机构和营业利润条款等。

  “走出去”企业派遣其雇员在境外提供劳务、担任董事、进行演出、研究开发、实习等情况下,以及企业雇员在境外取得的股息、利息、特许权使用费、财产转让等所得涉及的征税权问题,我国签署的税收协定(安排)也在相应条款里进行了规定。

  截至20178月,我国共签署105个税收协定(含内地与香港、澳门签署的税收安排,以及大陆与台湾签署的税收协议),数量位居全球第三,已形成了比较完善的税收协定网络。

  税收协定的税种范围主要包括所得税,部分协定中还包括财产税。原则上,协定仅适用于协定税种范围条款所规定的税种,但也有例外。比如,有些协定的国际运输条款、情报交换条款或非歧视待遇条款,规定的内容涉及税种范围条款规定之外的其他税种,或规定不受税种范围条款的限制。

  我国签署税收协定具体情况

  我国与亚洲国家签署税收协定情况

  我国与亚洲国家签署税收协定情况

  (亚洲国家建交45个,签署协定35个,生效34个)

  序号

  国家

  签署日期

  签署地点

  生效日期

  执行日期

  所在地区

  1

  日本

  1983.9.6

  北京

  1984.6.26

  1985.1.1

  亚洲

  2

  马来西亚

  1985.11.23

  北京

  1986.9.14

  1987.1.1

  亚洲

  3

  新加坡

  1986.4.18

  新加坡

  1986.12.11

  1987.1.1

  亚洲

  2007.7.11

  新加坡

  2007.9.18

  2008.1.1

  亚洲

  4

  泰国

  1986.10.27

  曼谷

  1986.12.29

  1987.1.1

  亚洲

  5

  巴基斯坦

  1989.11.15

  伊斯兰堡

  1989.12.27

  1989.1.1/7.1

  亚洲

  6

  科威特

  1989.12.25

  科威特

  1990.7.20

  1989.1.1

  亚洲

  7

  蒙古

  1991.8.26

  乌兰巴托

  1992.6.23

  1993.1.1

  亚洲

  8

  阿拉伯联合酋长国

  1993.7.1

  阿布扎比

  1994.7.14

  1995.1.1

  亚洲

  9

  韩国

  1994.3.28

  北京

  1994.9.27

  1995.1.1

  亚洲

  10

  印度

  1994.7.18

  新德里

  1994.11.19

  1995.1.1

  亚洲

  11

  以色列

  1995.4.8

  北京

  1995.12.22

  1996.1.1

  亚洲

  12

  越南

  1995.5.17

  北京

  1996.10.18

  1997.1.1

  亚洲

  13

  土耳其

  1995.5.23

  北京

  1997.1.20

  1998.1.1

  亚洲

  14

  亚美尼亚

  1996.5.5

  北京

  1996.11.28

  1997.1.1

  亚洲

  15

  乌兹别克斯坦

  1996.7.3

  塔什干

  1996.7.3

  1997.1.1

  亚洲

  16

  孟加拉国

  1996.9.12

  北京

  1997.4.10

  中:1998.1.1

  孟:1998.7.1

  亚洲

  17

  老挝

  1999.1.25

  北京

  1999.6.22

  2000.1.1

  亚洲

  18

  菲律宾

  1999.11.18

  北京

  2001.3.23

  2002.1.1

  亚洲

  19

  卡塔尔

  2001.4.2

  北京

  2008.10.21

  2009.1.1

  亚洲

  20

  尼泊尔

  2001.5.14

  加德满都

  2010.12.31

  2011.1.1

  亚洲

  21

  哈萨克斯坦

  2001.9.12

  阿斯塔纳

  2003.7.27

  2004.1.1

  亚洲

  22

  印度尼西亚

  2001.11.7

  雅加达

  2003.8.25

  2004.1.1

  亚洲

  23

  阿曼

  2002.3.25

  马斯喀特

  2002.7.20

  2003.1.1

  亚洲

  24

  伊朗

  2002.4.20

  德黑兰

  2003.8.14

  2004.1.1

  亚洲

  25

  巴林

  2002.5.16

  北京

  2002.8.8

  2003.1.1

  亚洲

  26

  吉尔吉斯斯坦

  2002.6.24

  北京

  2003.3.29

  2004.1.1

  亚洲

  27

  斯里兰卡

  2003.8.11

  北京

  2005.5.22

  2006.1.1

  亚洲

  28

  文莱

  2004.9.21

  北京

  2006.12.29

  2007.1.1

  亚洲

  29

  阿塞拜疆

  2005.3.17

  北京

  2005.8.17

  2006.1.1

  亚洲

  30

  格鲁吉亚

  2005.6.22

  北京

  2005.11.10

  2006.1.1

  亚洲

  31

  沙特阿拉伯

  2006.1.23

  北京

  2006.9.1

  2007.1.1

  亚洲

  32

  塔吉克斯坦

  2008.8.27

  杜尚别

  2009.3.28

  2010.1.1

  亚洲

  33

  土库曼斯坦

  2009.12.13

  阿什哈巴德

  2010.5.30

  2011.1.1

  亚洲

  34

  叙利亚

  2010.10.31

  大马士革

  2011.9.1

  2012.1.1

  亚洲

  35

  柬埔寨

  2016.10.13

  金边

  (尚未生效)

 

  亚洲

  我国与欧洲国家签署税收协定情况

  我国与欧洲国家签署税收协定情况

  (欧洲国家建交44个,签署协定39个,生效39个)

  序号

  国家

  签署日期

  签署地点

  生效日期

  执行日期

  所在地区

  1

  法国

  1984.5.30

  巴黎

  1985.2.21

  1986.1.1

  欧洲

  2013.11.26

  北京

  2014.12.28

  2015.1.1

  欧洲

  2

  英国

  1984.7.26

  北京

  1984.12.23

  1985.1.1

  欧洲

  2011.06.27

  伦敦

  2013.12.13

  中(CHINA):2014.1.1

  英(UK):所得税和财产收益税 

  Income Tax and Capital Gains

  Tax):2014.4.6 

  公司税(Corporation Tax):2014.4.1

  欧洲

  3

  比利时

  1985.4.18

  北京

  1987.9.11

  1988.1.1

  欧洲

  2009.10.7

  布鲁塞尔

  2013.12.29

  2014.1.1

  欧洲

  4

  德国

  1985.6.10

  波恩

  1986.5.14

  1985.1.1/7.1

  欧洲

  2014.3.28

  柏林

  2016.4.6

  2017.1.1

  欧洲

  5

  挪威

  1986.2.25

  北京

  1986.12.21

  1987.1.1

  欧洲

  6

  丹麦

  1986.3.26

  北京

  1986.10.22

  1987.1.1

  欧洲

  2012.6.16

  哥本哈根

  2012.12.27

  2013.1.1

  欧洲

  7

  芬兰

  1986.5.12

  赫尔辛基

  1987.12.18

  1988.1.1

  欧洲

  2010.5.25

  北京

  2010.11.25

  2011.1.1

  欧洲

  8

  瑞典

  1986.5.16

  斯德哥尔摩 

  1987.1.3

  1987.1.1

  欧洲

  9

  意大利

  1986.10.31

  北京

  1989.11.14

  1990.1.1

  欧洲

  10

  荷兰

  1987.5.13

  北京

  1988.3.5

  1989.1.1

  欧洲

  2013.05.31

  北京

  2014.8.31

  2015.1.1

  欧洲

  11

  捷克斯洛伐克(适用于斯洛伐克)

  1987.6.11

  布拉格

  1987.12.23

  1988.1.1

  欧洲

  12

  波兰

  1988.6.7

  北京

  1989.1.7

  1990.1.1

  欧洲

  13

  前南斯拉夫(适用于波黑)

  1988.12.2

  北京

  1989.12.16

  1990.1.1

  欧洲

  14

  保加利亚

  1989.11.6

  北京

  1990.5.25

  1991.1.1

  欧洲

  15

  瑞士

  1990.7.6

  北京

  1991.9.27

  1990.1.1

  欧洲

  2013. 9.25

  北京

  2014.11.15

  2015.1.1

  欧洲

  16

  塞浦路斯

  1990.10.25

  北京

  1991.10.5

  1992.1.1

  欧洲

  17

  西班牙

  1990.11.22

  北京

  1992.5.20

  1993.1.1

  欧洲

  18

  罗马尼亚

  1991.1.16

  北京

  1992.3.5

  1993.1.1

  欧洲

  2016.7.4

  布加勒斯特

  (尚未生效)

 

  欧洲

  19

  奥地利

  1991.4.10

  北京

  1992.11.1

  1993.1.1

  欧洲

  20

  匈牙利

  1992.6.17

  北京

  1994.12.31

  1995.1.1

  欧洲

  21

  马耳他

  1993.2.2

  北京

  1994.3.20

  1995.1.1

  欧洲

  2010.10.18

  瓦莱塔

  2011.8.25

  2012.1.1

  欧洲

  22

  卢森堡

  1994.3.12

  北京

  1995.7.28

  1996.1.1

  欧洲

  23

  俄罗斯

  1994.5.27

  北京

  1997.4.10

  1998.1.1

  欧洲

  2014.10.13

  莫斯科

  2016.4.9

  2017.1.1

  欧洲

  24

  克罗地亚

  1995.1.9

  北京

  2001.5.18

  2002.1.1

  欧洲

  25

  白俄罗斯

  1995.1.17

  北京

  1996.10.3

  1997.1.1

  欧洲

  26

  斯洛文尼亚

  1995.2.13

  北京

  1995.12.27

  1996.1.1

  欧洲

  27

  乌克兰

  1995.12.4

  北京

  1996.10.18

  中:1997.1.1

  乌:股利特个人     1996.12. 17     企业所得税:1997.1.1

  欧洲

  28

  冰岛

  1996.6.3

  北京

  1997.2.5

  1998.1.1

  欧洲

  29

  立陶宛

  1996.6.3

  维尔纽斯

  1996.10.18

  1997.1.1

  欧洲

  30

  拉脱维亚

  1996.6.7

  里加

  1997.1.27

  1998.1.1

  欧洲

  31

  原南斯拉夫联盟(适用于塞尔维亚和黑山)

  1997.3.21

  贝尔格莱德

  1998.1.1

  1998.1.1

  欧洲

  32

  马其顿

  1997.6.9

  北京

  1997.11.29

  1998.1.1

  欧洲

  33

  葡萄牙

  1998.4.21

  北京

  2000.6.7

  2001.1.1

  欧洲

  34

  爱沙尼亚

  1998.5.12

  北京

  1999.1.8

  2000.1.1

  欧洲

  35

  爱尔兰

  2000.4.19

  都柏林

  2000.12.29

  :2001.1.1:2001.4.6

  欧洲

  36

  摩尔多瓦

  2000.6.7

  北京

  2001.5.26

  2002.1.1

  欧洲

  37

  希腊

  2002.6.3

  北京

  2005.11.11

  2006.1.1

  欧洲

  38

  阿尔巴尼亚

  2004.9.13

  北京

  2005.7.28

  2006.1.1

  欧洲

  39

  捷克

  2009.8.28

  北京

  2011.5.4

  2012.1.1

  欧洲

  我国与非洲国家签署税收协定情况

  我国与非洲国家签署税收协定情况

  (非洲国家建交52个,签署协定14个,生效12个)

  序号

  国家

  签署日期

  签署地点

  生效日期

  执行日期

  所在地区

  1

  毛里求斯

  1994.8.1

  北京

  1995.5.4

  1996.1.1

  非洲

  2

  苏丹

  1997.5.30

  北京

  1999.2.9

  2000.1.1

  非洲

  3

  埃及

  1997.8.13

  开罗

  1999.3.24

  2000.1.1

  非洲

  4

  塞舌尔

  1999.8.26

  北京

  1999.12.17

  2000.1.1

  非洲

  5

  南非

  2000.4.25

  比勒陀利亚

  2001.1.7

  2002.1.1

  非洲

  6

  尼日利亚

  2002.4.15

  阿布贾

  2009.3.21

  2010.1.1

  非洲

  7

  突尼斯

  2002.4.16

  突尼斯

  2003.9.23

  2004.1.1

  非洲

  8

  摩洛哥

  2002.8.27

  拉巴特

  2006.8.16

  2007.1.1

  非洲

  9

  阿尔及利亚

  2006.11.6

  北京

  2007.7.27

  2008.1.1

  非洲

  10

  埃塞俄比亚

  2009.5.14

  北京

  2012.12.25

  2013.1.1

  非洲

  11

  赞比亚

  2010.7.26

  卢萨卡

  2011.6.30

  2012.1.1

  非洲

  12

  乌干达

  2012.1.11

  坎帕拉

  (尚未生效)

   

  非洲

  13

  博茨瓦纳

  2012.4.11

  哈博罗内

  (尚未生效)

   

  非洲

  14

  津巴布韦

  2015.12.1

  哈拉雷

  2016.9.29

  2017.1.1

  非洲

  我国与美洲国家签署税收协定情况

  我国与美洲国家签署税收协定情况

  (美洲国家建交23个,签署协定11个,生效11个)

  序号

  国家

  签署日期

  签署地点

  生效日期

  执行日期

  所在地区

  1

  美国

  1984.4.30

  北京

  1986.11.21

  1987.1.1

  美洲

  2

  加拿大

  1986.5.12

  北京

  1986.12.29

  1987.1.1

  美洲

  3

  牙买加

  1996.6.3

  北京

  1997.3.15

  1998.1.1

  美洲

  4

  巴巴多斯

  2000.5.15

  北京

  2000.10.27

  2001.1.1

  美洲

  5

  古巴

  2001.4.13

  哈瓦那

  2003.10.17

  2004.1.1

  美洲

  6

  特立尼达和多巴哥

  2003.9.18

  西班牙港

  2005.5.22

  预提税:2005.6.1其他:2006.1.1

  美洲

  7

  墨西哥

  2005.9.12

  墨西哥城

  2006.3.1

  2007.1.1

  美洲

  8

  巴西

  1991.8.5

  北京

  1993.1.6

  1994.1.1

  美洲

  9

  委内瑞拉

  2001.4.17

  加拉加斯

  2004.12.23

  2005.1.1

  美洲

  10

  厄瓜多尔

  2013.1.21

  基多

  2014.3.6

  2015.1.1

  美洲

  11

  智利

  2015.5.25

  圣地亚哥

  2016.8.8

  2017.1.1

  美洲

  5  我国与大洋洲国家签署税收协定情况

  我国与大洋洲国家签署税收协定情况

  (大洋洲国家建交10个,签署协定3个,生效3个)

  序号

  国家

  签署日期

  签署地点

  生效日期

  执行日期

  所在地区

  1

  新西兰

  1986.9.16

  惠灵顿

  1986.12.17

  1987.1.1

  大洋洲

  2

  澳大利亚

  1988.11.17

  堪培拉

  1990.12.28

  1991.1.1

  大洋洲

  3

  巴布亚新几内亚

  1994.7.14

  北京

  1995.8.16

  1996.1.1

  大洋洲

  内地与港澳签署税收安排及大陆与台湾签署税收协议情况

  内地与港澳签署税收安排及大陆与台湾签署税收协议情况

  (签署税收安排和税收协议3个,生效2个)

  序号

  地区

  签署日期

  签署地点

  生效日期

  执行日期

  所在地区

  1

  澳门

  2003.12.27

  澳门

  2003.12.30

  2004.1.1

  中国

  2

  香港

  2006.8.21

  香港

  2006.12.8

  内地:2007.1.1

  香港:2007.4.1

  中国

  3

  台湾

  2015.8.25

  福州

  (尚未生效)

 

  中国

15.常设机构

  常设机构条款是税收协定的重要条款,它主要与营业利润条款结合,组成对缔约一方所取得营业利润的征税规则,以限制所得来源国的征税权,避免双重征税。

  常设机构主要用来确定企业是否在某国具有纳税义务,从而使该国能对归属于常设机构的所得进行征税。常设机构规则不仅是征税的前提条件,还是辨别应税所得征收方式的基础。一般来说,对归属于常设机构的所得要按照常设机构营业利润征税,对不归属于常设机构的所得则按照其他条款征税。

【适用主体】

  从缔约对方国家(地区)取得营业利润所得的居民。(税收协定中的“居民”是税法上的一个概念,指的是“税收居民”,是以缔约国国内法上的居民定义为基础的。要成为税收协定上的“居民”,首先必须符合缔约国国内税法上的居民定义。)

【协定规定】

  我国对外签订的税收协定,对常设机构一般性条款主要表述为:协定中“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。“常设机构”一语特别包括:管理场所;分支机构;办事处;工厂;车间(作业场所);矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。除上述列举外,我国与部分国家还增列了部分项目。

  其次,在常设机构一般性条款之外,通常还对承包工程、提供劳务构成常设机构以及代理型常设机构的标准进行了专门规定。

  此外,我国同部分国家签订的税收协定还增加了有关保险业务构成常设机构的特殊规定。

【适用条件】

  1.一般常设机构。一般常设机构具有固定性、持续性和经营性的营业场所,但不包括从事协定所列举的专门从事准备性、辅助性活动的机构。

  2.工程型常设机构。承包工程构成常设机构的一般表述为:“常设机构”一语包括建筑工地,建筑、装配或安装工程,或者与其有关的监督管理活动,但仅以该工地、工程或活动连续达到规定时间(通常为6个月)以上的为限,未达到该规定时间的则不构成常设机构。我国与不同国家签订的协定,通常以一般表述为基准,但在项目的持续时间上,会存在几种不同的形式。此外,少数协定没有纳入“有关的监督管理活动”。不同协定中有关承包工程构成常设机构的表述存在差异。

  3.劳务型常设机构。提供劳务构成常设机构的一般表述为:缔约国一方企业通过雇员或者其他人员,在缔约国另一方为同一个项目或相关联的项目提供劳务,包括咨询劳务,仅以在任何___个月中连续或累计超过___/月为限,未达到该规定时间的则不构成常设机构。不同协定对时间长度的计算方法有所不同,通常为任何12个月中连续或累计超过6个月或183天。

  4.代理型常设机构。当一个人(除适用第六款的独立代理人外)在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动,有权以该企业的名义签订合同并经常行使这种权力,这个人为该企业进行的任何活动,应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。

  5.保险业务常设机构。我国同突尼斯、墨西哥、芬兰、文莱、斯里兰卡、摩洛哥、印度尼西亚、尼泊尔、埃及、越南、巴基斯坦、泰国增加有关保险行业构成常设机构的内容。

【情景问答】

  问:我公司向新加坡企业派员提供咨询劳务,请问在什么情况下会被新加坡税务机关认定为构成新加坡的常设机构?

  答:我国企业通过雇员或者其他人员到新加坡提供劳务,仅以在任何12个月中连续或累计达到183天时构成新加坡的常设机构。

  判定常设机构时要注意以下问题:

  1.从你公司第一次派雇员到新加坡实施服务项目之日起,至完成并交付服务项目的日期止作为计算期间,计算派出人员在新加坡境内的停留天数。

  2.具体计算时应按所有雇员为同一个项目提供劳务活动不同时期内在新加坡境内连续或累计停留的时间来掌握,对同一时间段内的同一批人员的工作不分别计算。

  比如,境内企业派遣10名员工为一个项目在新加坡境内工作3天,这些员工在新加坡境内的工作时间为3天,而不是按每人3天共30天来计算。

  3.如果同一个项目历经多年,境内企业仅在某一个“十二个月”期间派雇员到新加坡境内提供劳务超过183天,而在其他期间内派员到新加坡境内提供劳务未超过183天,仍会被判定为在新加坡构成常设机构。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条,第四条

  3. 中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排)

  4. 国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知(国税发〔201075号)第五条

16.营业利润

  税收协定规定,只有在构成常设机构的情况下,来源国才有权对营业利润征税。因此营业利润条款是与 “常设机构”密切相关的条款。“常设机构”条款主要起界定作用,明确哪些活动在何种情况下构成“常设机构”,从而确定来源国拥有对该“常设机构”的征税权。而营业利润条款是指一旦构成“常设机构”,企业从事跨国经营产生的利润如何在国家间划分征税权。

  要注意常设机构优先原则,除营业利润外,当其他所得与常设机构有实际联系时,应将有关的部分所得归属于常设机构征税,余下所得再按照其他条款处理。

【适用主体】

  通过设在缔约对方国家(地区)的常设机构取得营业利润所得的居民企业。

【协定规定】

  缔约国一方企业的利润应仅在该国征税,但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构进行营业的除外。如果该企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业,其利润可以在另一国征税,但应仅以归属于该常设机构的利润为限。

【适用条件】

  我国居民企业在缔约对方国家(地区)设立常设机构进行营业,归属于该常设机构的利润,在缔约对方国家(地区)按照营业利润纳税。

【情景问答】

  1.问:我公司到新加坡开展业务,由于持续时间较长,在新加坡构成了常设机构需要在当地交税,请问我们该怎么交税?

  答:中国企业在新加坡境内构成常设机构,新加坡对该常设机构取得的利润拥有征税权,但应仅以归属于该常设机构的利润为限。这里所称的“归属于该常设机构的利润”不仅包括该常设机构取得的来源于新加坡境内的利润,还包括其在新加坡境外取得的与该常设机构有实际联系的各类所得,包括股息、利息、租金和特许权使用费等所得。这里所说实际联系一般是指对股份、债权、知识产权、设备及相关活动等具有直接拥有或实际经营管理等关系。

  2.问:我公司在境外开展业务,被境外税务机关判定为在该国构成常设机构,并被要求就该常设机构取得的利润缴税,鉴于我公司在境外未进行独立核算,计划将企业总体利润的一定比例分配给境外常设机构,请问此做法合规吗?

  答:我国对外签订的税收协定通常规定,企业可以按照此种分配方法确定其境外常设机构的应税利润,但采用该分配方法所得到的结果,应与独立企业交易原则相一致。

  “独立原则”,是指要将常设机构作为一个独立的纳税实体对待,常设机构不论是与其总机构的营业往来,还是与该企业其他常设机构之间的营业往来,都应按公平交易原则,以公平市场价格为依据计算归属于该常设机构的利润。

  需要注意的是:我国与土耳其签订的税收协定第七条中无此项规定。我国与马来西亚、澳大利亚的税收协定规定,如果得到的情报不足以确定归属利润,一方有权按国内法执行,但在情报允许的情况下,按协定原则执行。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条,第四条

  3. 中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排)

  4. 国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知(国税发〔201075号)第七条第二款

17.国际运输

  我国对外签订的税收协定中,除与美国的协定外,都有海运和空运等涉及国际运输的条款。海运和空运一般为税收协定的第八条,共两款,分别规定了对国际运输所得的征税和国际合作形式下国际运输所得的税收处理。

  我国签订的大多数税收协定对国际运输所得采用居民国独占征税权原则和总机构或实际管理机构所在国独占征税权原则,少部分采用来源国拥有部分征税权原则。

【适用主体】

  以船舶或飞机从事国际运输业务取得收入的居民企业。

【协定规定】

  我国对外签订的税收协定,一般表述为:“缔约国一方企业以船舶或飞机经营国际运输业务取得的利润,应仅在该缔约国征税。”部分税收协定采用总机构所在国独占征税权原则,部分税收协定采用实际管理机构所在国独占征税权原则,部分则采用总机构或实际管理机构所在国独占征税权原则。

  采用总机构所在国独占征税权原则的税收协定,本条第一款一般表述为:“以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润,应仅在企业总机构所在缔约国征税”,并且通常增加第二款母港确定规则:“船运企业的总机构设在船舶上的,应以船舶母港所在缔约国为所在国;没有母港的,以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。”需要说明的是,我国与比利时的协定虽然对国际运输所得也采用总机构所在国独占征税权原则,并且使用上述一般表述,但却没有母港确定规则。

  采用实际管理机构所在国独占征税权原则的协定,本条第一款一般表述为:“以船舶或飞机经营国际运输的利润,应仅在企业实际管理机构所在缔约国征税”,并且通常增加第二款母港确定规则,一般表述为:“船运企业的实际管理机构设在船舶上的,应以船舶母港所在缔约国为所在国;没有母港的,以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。”

  采用总机构或实际管理机构所在国独占征税权原则的协定,本条第一款一般表述为:“以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润,应仅在企业总机构或实际管理机构所在缔约国征税”,并且通常增加第二款母港确定规则:“船运企业的总机构或实际管理机构设在船舶上的,应以船舶母港所在缔约国为所在国;没有母港的,以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。”

  需要注意的是,虽然我国签订的大部分税收协定都规定国际运输所得适用的税种是所得税,但我国与部分国家的税收协定及议定书,或者其他协议、换函中也涉及间接税。

【适用条件】

  以船舶或飞机经营,取得属于税收协定或其他协议、换函规定的国际运输收入的居民企业。

【情景问答】

  问:我公司用汽车或火车将货物运至塔吉克斯坦算不算税收协定中的国际运输?

  答:我国与少数国家(地区)的税收协定(安排)中,国际运输所得的范围还包括以船舶或飞机以外的其它方式经营国际运输业务所取得的收入,其中与土耳其、哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦、蒙古、香港、澳门的税收协定(安排)中,国际运输方式包括陆运车辆;与乌兹别克斯坦、土库曼斯坦、老挝的税收协定中包括公路车辆;与塔吉克斯坦的税收协定则包括公路或铁路车辆。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条,第四条

  3. 中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排)

18.股息优惠税率

  我国签订的税收协定中明确了我国和来源国对股息都有征税权,来源国即指分配股息的公司所在国。一般而言,来源国基于税收协定对股息收入实行限制性税率(具体税率与持股比例相关,一般低于来源国国内税法规定的税率)。

  取得股息的人在具有该所得受益所有人身份的情况下,才能在来源国享受协定规定的优惠税率,否则将按来源国的国内法进行征税。“受益所有人”是指对所得和所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人,一般从事实质性的经营活动,可以是个人、公司或其他任何团体。在判定“受益所有人”身份时,应按照实质重于形式的原则,结合具体的实际情况,在综合考虑各种相关因素的基础上,进行分析判断。

  需要注意的是,对所支付的股息同常设机构有实际联系的不适用股息条款,而应按营业利润处理。

【适用主体】

  从缔约对方国家(地区)取得股息所得的我国居民。

【协定规定】

  股息条款一般表述为:“如果该项股息的受益所有人是缔约国另一方居民,则所征税款不应超过股息总额的___%。”。我国与其他国家或地区所签订税收协定的股息限制税率存在差异,部分协定税率见下表。

  税收协定股息条款部分协定税率速查

  序号

  国家名称

  税种

  协定税率

  适用条件

  1

  埃及

  个人所得税

  8%

   

  企业所得税

  8%

   

  2

  澳门

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  3

  巴林

  个人所得税

  10%

   

  4

  巴西

  个人所得税

  15%

   

  5

  冰岛

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  6

  波黑

  个人所得税

  10%

   

  7

  波兰

  个人所得税

  10%

   

  8

  丹麦

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  9

  德国

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  10

  法国

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  11

  芬兰

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  12

  古巴

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  13

  韩国

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  14

  荷兰

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  15

  黑山

  个人所得税

  5%

   

  16

  捷克

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  17

  老挝

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  18

  美国

  个人所得税

  10%

   

  19

  蒙古

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  20

  南非

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  21

  挪威

  个人所得税

  15%

   

  22

  日本

  个人所得税

  10%

   

  23

  瑞典

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  24

  瑞士

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、政府机构(2)税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  25

  苏丹

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  26

  台湾

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,公司

  27

  泰国

  个人所得税

  20%

  备注:不享受协定

  28

  文莱

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  29

  希腊

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  30

  香港

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  31

  伊朗

  个人所得税

  10%

   

  32

  印度

  个人所得税

  10%

   

  33

  英国

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、政府机构(2)税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  34

  越南

  个人所得税

  10%

   

  35

  智利

  个人所得税

  10%

   

  36

  阿联酋

  个人所得税

  7%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、政府机构 2)税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体(3)税收协定缔约对方政府直接或间接拥有至少20%股份的缔约对方居民公司

  7%

  其他

  37

  爱尔兰

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  38

  奥地利

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  7%

  持股25%以上

  39

  比利时

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  40

  俄罗斯

  个人所得税

  10%

   

  41

  菲律宾

  个人所得税

  15%

   

  42

  加拿大

  个人所得税

  15%

   

  43

  卡塔尔

  个人所得税

  10%

   

  44

  科威特

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、政府机构 2)税收协定缔约对方政府直接或间接拥有至少20%股份的缔约对方居民公司 3)税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体

  5%

  其他

  45

  立陶宛

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  46

  卢森堡

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  47

  马耳他

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  48

  马其顿

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  49

  摩洛哥

  个人所得税

  10%

   

  50

  墨西哥

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  51

  尼泊尔

  个人所得税

  10%

   

  52

  葡萄牙

  个人所得税

  10%

   

  53

  塞舌尔

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  54

  突尼斯

  个人所得税

  8%

   

  企业所得税

  8%

   

  55

  土耳其

  个人所得税

  10%

   

  56

  乌干达

  个人所得税

  7.5%

   

  企业所得税

  7.5%

   

  57

  乌克兰

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  58

  西班牙

  个人所得税

  10%

   

  59

  新加坡

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  60

  新西兰

  个人所得税

  15%

   

  61

  匈牙利

  个人所得税

  10%

   

  62

  叙利亚

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  63

  牙买加

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  64

  以色列

  个人所得税

  10%

   

  65

  意大利

  个人所得税

  10%

   

  66

  赞比亚

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  67

  阿曼

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  68

  阿塞拜疆

  个人所得税

  10%

   

  69

  爱沙尼亚

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  70

  澳大利亚

  个人所得税

  15%

   

  71

  巴巴多斯

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  72

  巴基斯坦

  个人所得税

  10%

   

  73

  白俄罗斯

  个人所得税

  10%

   

  74

  保加利亚

  个人所得税

  10%

   

  75

  博茨瓦纳

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  76

  厄瓜多尔

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  77

  格鲁吉亚

  个人所得税

  0%

  直接或间接持股50%以上,并在分配股息的公司投资超过200万欧元

  5%

  直接或间接持股10%以上,并在分配股息的公司投资超过10万欧元

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  直接或间接持股50%以上,并在分配股息的公司投资超过200万欧元

  5%

  直接或间接持股10%以上,并在分配股息的公司投资超过10万欧元

  78

  津巴布韦

  个人所得税

  7.5%

   

  企业所得税

  2.5%

  直接或间接持股25%以上,公司

  7.5%

  其他

  79

  克罗地亚

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  80

  拉脱维亚

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  81

  罗马尼亚

  个人所得税

  10%

   

  82

  马来西亚

  个人所得税

  10%

   

  83

  毛里求斯

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  84

  孟加拉国

  个人所得税

  10%

   

  85

  摩尔多瓦

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  86

  尼日利亚

  个人所得税

  7.5%

   

  企业所得税

  7.5%

   

  87

  塞尔维亚

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  88

  塞浦路斯

  个人所得税

  10%

   

  89

  斯里兰卡

  个人所得税

  10%

   

  90

  斯洛伐克

  个人所得税

  10%

   

  91

  委内瑞拉

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股10%以上,合伙企业除外

  92

  亚美尼亚

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  93

  阿尔巴尼亚

  个人所得税

  10%

   

  94

  阿尔及利亚

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  95

  埃塞俄比亚

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  96

  哈萨克斯坦

  个人所得税

  10%

   

  97

  沙特阿拉伯

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、政府机构(2)税收协定缔约对方政府直接或间接全部拥有资本的其他实体

  5%

  其他

  98

  斯洛文尼亚

  个人所得税

  5%

   

  企业所得税

  5%

   

  99

  塔吉克斯坦

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  100

  土库曼斯坦

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

  101

  印度尼西亚

  个人所得税

  10%

   

  102

  吉尔吉斯斯坦

  个人所得税

  10%

   

  103

  乌兹别克斯坦

  个人所得税

  10%

   

  104

  巴布亚新几内亚

  个人所得税

  15%

   

  105

  特立尼达和多巴哥

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  5%

  持股25%以上,合伙企业除外

注:1.速查信息仅供参考,详细情况以税收协定文本规定为准;2.本表中企业所得税协定税率仅列出<10%栏次。

【适用条件】

  从缔约对方国家(地区)取得股息所得、符合税收协定股息条款有关持股比例等特定要求。

【情景问答】

  问:中新税收协定中对于股息有5%10%两档税率,我们在新加坡设立了一家公司,股息分回时是否可以享受5%的优惠税率?

  答:只有在满足一定条件的情况下才可以享受5%的优惠税率。根据中国和新加坡签订的税收协定,如果直接拥有新加坡居民公司资本比例在取得股息前连续十二个月以内任何时候均达到至少25%的,且你公司为股息的受益所有人时,可以享受5%的优惠税率。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条,第四条

  3. 中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排)

  4.国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知(国税发〔201075号)第十条第二款

19.股息免税

  我国签订的税收协定中,对于个别国家,来源国放弃股息收入征税权,即我国居民取得的股息收入享受协定免税待遇。

  在适用股息条款时,存在受益所有人的问题。当股息收入的居民符合协定关于“受益所有人”的规定,并满足一定条件时,来源国才会放弃对该股息所得的征税权。

【适用主体】

  从特定缔约对方国家(地区)取得股息所得的居民

【协定规定】

  我国与科威特、阿联酋签订的税收协定规定:“虽有第一款和第二款的规定,由缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息,应仅在该缔约国另一方征税,如果该项股息的受益所有人是:(一)缔约国另一方政府、其政府机构、或为该缔约国另一方政府直接或间接全部拥有的其他实体;或(二)由该缔约国另一方政府直接或间接拥有至少20%股份的该缔约国另一方居民公司。”

  我国与沙特阿拉伯签订的税收协定规定:“虽有第一款和第二款的规定,如果股息的受益所有人是缔约国另一方政府、其所属机构或其直接或间接完全拥有的其他实体,缔约国一方的居民公司支付给缔约国另一方居民的股息仅应在该缔约国另一方征税。”

  我国与英国签订的税收协定规定:“虽有第一款和第二款的规定,由缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息,如果受益所有人是缔约国另一方政府及其机构,或者是缔约国另一方政府直接或间接全资所有的其他实体,应仅在该缔约国另一方征税。”

  我国与格鲁吉亚签订的税收协定规定:“如果该受益所有人直接或间接拥有支付股息公司至少百分之五十股份,并在该公司投资超过200万欧元,为股息总额的百分之零”。

【适用条件】

  从科威特、阿联酋、沙特阿拉伯、英国或格鲁吉亚取得股息所得并符合我国与上述五国签订的税收协定股息条款相关规定。

【情景问答】

  问:我公司完全为政府拥有,在沙特阿拉伯设立了全资子公司,投资总额达到300万欧元,现子公司拟分配利润,请问我公司取得来自沙特阿拉伯的股息需要在当地缴税吗?

  答:根据我国与沙特阿拉伯的税收协定,如果你公司完全为政府拥有,且属于该股息的受益所有人,在沙特阿拉伯当地不需要缴税。

【政策依据】

  1.《中华人民共和国企业所得税法》第二条

  2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条,第四条

  3. 中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排)

20.利息预提所得税优惠税率

  我国已签税收协定或安排中的利息条款通常表述为:“利息”一语是指从各种债权取得的所得,不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润;特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得,包括其溢价和奖金。由于延期支付的罚款,不应视为本条所规定的利息。

  一般而言,来源国基于税收协定对利息收入实行限制性税率。

  需要注意的是,对所支付的利息同常设机构有实际联系的不适用利息条款,而应按营业利润处理。

  在适用利息条款时,同样存在受益所有人的问题。来源国没有义务仅因利息所得是由与其缔约的另一方国家的某个居民所直接接受而放弃对该利息所得的征税权。

【适用主体】

  从缔约对方国家(地区)取得利息所得的居民。

【协定规定】

  利息条款一般表述为:“如果收款人是该利息受益所有人,则所征税款不应超过利息总额的___%。”

  关于利息税收协定还存在特殊规定,如部分国家(地区)体现为对税基进行限制,如奥地利支付给我国银行或金融机构的利息,应仅按该利息总额的百分之七十征税。

  我国与部分国家签订的税收协定中对利息来源国的限制税率存在差异,部分协定税率见下表。

  税收协定利息条款部分协定税率速查

  序号

  国家名称

  税种

  协定税率

  适用条件

  1

  阿曼

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)阿曼中央银行、国家总储备基金、阿曼发展银行

  2

  埃及

  个人所得税

  0%

  由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)完全为政府所有的金融机构(4)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  3

  澳门

  个人所得税

  0%

  由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  7%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)完全为政府所有的金融机构(3)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金(4)澳门金融管理局、退休基金会、社会保障基金

  7%

  其他

  4

  巴林

  个人所得税

  0%

  由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)完全为政府所有的金融机构(4)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  5

  巴西

  个人所得税

  15%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)完全为政府所有的金融机构

  6

  冰岛

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  0%

  冰岛政府、冰岛中央银行、工业贷款基金、工业开发基金

  7

  波黑

  个人所得税

  10%

   

  8

  波兰

  个人所得税

  0%

  由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)完全为政府所有的金融机构(4)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  9

  丹麦

  个人所得税

  0%

  1)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金(2)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供担保(3)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供保险

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)丹麦国家银行、发展中国家工业化基金、丹麦出口信用基金、丹麦成长基金(4)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金(5)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供担保(6)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供保险

  10

  德国

  个人所得税

  0%

  由赫尔梅斯担保公司直接担保或提供的贷款

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)德意志联邦共和国政府(2)德意志联邦银行、重建供求银行、德国在发展中国家投资金融公司(3)由赫尔梅斯担保公司直接担保或提供的贷款

  11

  法国

  个人所得税

  0%

  因对外贸易公共援助框架内由法国政府直接或间接提供资金或资助,或由法国对外贸易保险公司担保或保险,而提供的贷款

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)法国政府或其地方当局(2)法兰西银行、法国国家投资银行、储蓄信托局(3)因对外贸易公共援助框架内由法国政府直接或间接提供资金或资助,或由法国对外贸易保险公司担保或保险,而提供的贷款

  12

  芬兰

  个人所得税

  0%

  1)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供担保(2)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供保险

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)芬兰工业合作基金、芬维拉公司、芬兰出口信用公共有限公司(4)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供担保(5)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供保险

  13

  古巴

  个人所得税

  0%

  由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  7.5%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)完全为政府所有的金融机构(4)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金

  7.5%

  其他

  14

  韩国

  个人所得税

  0%

  1)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金(2)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供担保

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)韩国银行、韩国产业银行、韩国进出口银行、韩国投资公司、韩国贸易保险公司、韩国贸易保险公社、韩国金融监督院、韩国金融公司、韩国政策金融公社(3)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金(4)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供担保

  15

  荷兰

  个人所得税

  0%

  1)荷兰政府或其地方当局、中央银行、荷兰发展中国家金融公司、荷兰发展中国家投资银行担保的贷款(2)荷兰政府或其地方当局、中央银行、荷兰发展中国家金融公司、荷兰发展中国家投资银行保险的贷款

  10%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府或其他地方当局(2)中央银行(3)荷兰发展中国家金融公司、荷兰发展中国家投资银行(4)荷兰政府或其地方当局、中央银行、荷兰发展中国家金融公司、荷兰发展中国家投资银行担保的贷款(5)荷兰政府或其地方当局、中央银行、荷兰发展中国家金融公司、荷兰发展中国家投资银行保险的贷款

  16

  黑山

  个人所得税

  10%

   

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)完全为政府所有的银行

  17

  捷克

  个人所得税

  0%

  1)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金(2)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供担保(3)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供保险

  7.5%

  其他

  企业所得税

  0%

  1)政府、行政区、地方当局(2)中央银行(3)捷克出口银行、出口担保和保险公司(4)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构间接提供资金(5)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供担保(6)由税收协定缔约对方符合条件的政府或机构提供保险

  7.5%

  其他

  18

  老挝

  个人所得税

  10%